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| 电子商务环境下要关注的会计需求问题 |
1 前 言
人类正在步出工业社会而进入信息时代。信息时代的到来，必将对社会经济的各个方面，当然包含会计在内，产生巨大的冲击。随着IT工具在传统财务管理领域不断开发新的应用，传统财务会计和管理会计正在发生一场深刻的转型。
传统会计模型建立在亚当·斯密传统分工论基础上，是工业社会的产物，是与工业社会的经济环境和手工的信息处理技术相适应的。信息社会出现的电子商务、金融市场等对财务会计的基本假设提出了挑战，从而让人们从更深层次理解财务、会计目标与公司目标之间的关系。
关于会计假设，基本准则从第五条至第九条为 “主体假设”、“持续经营假设”、“会计分期假设”、“以货币为计量单位假设”、“权责发生制假定”。但在信息技术的作用下，这些限制均会不复存在，由此也导致新的会计需求出现。
2 权责发生制假定与企业记录管理
权责发生制是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到或支付现金时才确认。凡在当期取得的收入或负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用；凡不属于当期取得的收入或负担的费用，即使款项在当期已经收付，都不能作为当期的收入或费用。权责发生制在影响收入和费用确认的同时，也影响到资产和负债的确认。
在权责发生制下，企业的现金流量与经营业绩相脱节。这在依赖手工的时代，可以通过收支平衡来反映出一定的现金流量信息。但在适于海量信息检索的计算机看来，完全可以对任何现金追查到底，检索出相关的每一笔合同，每一个事务的最细微的环节。而这就是企业记录管理，是对会计信息的审计需求。
企业记录管理是企业内容管理的一个组成部分。企业记录管理就是福柯所提出的全景记录。而这正是《萨班斯-奥克斯莱法》的解决方案。从图1可以看出，企业记录管理位于我们所提出框架的上层，是建立在业务流程执行系统、公司透明度模式基础之上的。以信息技术发展的视角，就能预见性地以现金流量表为核心来组织企业的记录。因此能够在企业信息化建设中关注企业记录管理，也能从根本上对会计行业的监管和公司治理产生影响，全面提高企业效能和管理效率。
3 风险管理框架与业务流程执行系统
根据Workflow Management Coalition（WFMC）组织的定义，业务流程是一组具有各种不同功能有相连的过程或活动，其中包含的过程或活动可以是一个，也可以是多个，通常在定义功能角色和相互关系的组织结构方面共同实现业务目标或策略意图。业务流程执行系统所对应的程序语言可以称为业务流程执行语言（BPEL）或业务流程模型语言（BPML），它是计算机技术与商业联姻最新的产物。BPEL作为一门新的技术规范，充分体现分布式系统和商业流程处理系统的发展趋势，随着更多的企业和组织的支持和自身的不断完善，BPEL将会得到越来越多的关注和应用。从图1中可以看到，业务流程执行系统是我们所提出框架的中间层。业务流程是与企业资源计划、企业应用集成等企业信息化密切相关的一个概念，为什么说它是对持续经营、会计分期两个假设的颠覆呢？图1也给出了答案，这就是居中的规范化的风险控制。风险管理就是因为持续经营假设不能成为我们的一种默认规则而出现的。风险管理就是为非持续经营做财务会计上的控制和协调。同时业务流程正被不断地创新，我们还需要人为地分期吗？
随着信息技术的发展和企业业务需求的增长，应用程序、部门和企业之间的业务流程的整合和集成逐渐成为各企业的一个主流应用。业务流程执行系统的出现，为整合和重组企业的业务流程提供了灵活、方便和强大的机制和标准，有效降低了企业业务流程部署和管理的成本，提高了企业的经营效益。一方面能对现有的业务进行很好的梳理和整合，为该业务的标准化和规范化提供了依据；另一方面也保证了透明性，排除了人为的暗箱操作的可能性。因此业务流程执行系统是风险管理框架的一个重要方面，这是内部会计监督职能需求。
持续经营假设在知识经济时代难以“持续”。会计主体面临的是竞争激烈、风险日益增大的经济环境。巴林银行、安然公司等事件都是例子。更大的风险，这是信息时代给我们的双刃剑的一面。而将风险管理融合在业务流程，实现业务流程的自动化则是信息时代给我们的双刃剑的另一面，是自动运作的业务过程部分或整体，表现为参与者对文件、信息或任务按照规程采取行动，并令其在参与者之间传递。
与风险管理理念和业务流程执行系统技术相关的还有电子契约管理，ebXML中的统一建模方法等，这都涉及自动化的、规范化的风险控制。
4 主体假设与公司透明度模式
公司透明度模式是普华永道（Price waterhouse Coopers）为增进资本市场效率而提出的一个框架，是一种公司报告的纲领性规格。笔者曾提出了现代公司财务信息系统建设的两个特性：在表现内容上的多计算性、在表现形式上的多模态性。因此从信息技术层面将透明度模式分解为计算过程的透明度、计算所用数据的语义透明性、内容的可读性和内容的可靠性4个要素。所谓表现内容多计算性，是指计算过程的可重组性、可模拟性和数据的可重用性。前者表明计算过程的透明度，后者表明计算所用数据的语义透明性。
具体到公司的资产和资本信息上讲，公司透明度模式要求公司与环境处于协调的关系下。首先是资产，包含人力资源，它们存在于有形的物质空间、社会网络中。企业作为企业生态系统的一部分，有其对应的社会责任会计。企业要想获得持续发展的空间与能量，必须慎重考虑其与外部生态环境之间“给”和“取”的平衡关系。企业实现自身价值，内因与外因同样重要，单纯地强调哪一方面都有失偏颇。内部做得再精细，而与外部环境失衡了，企业也将失去存在的意义及不断创新的动力。在社会责任会计中，如何充分反映这种企业伦理价值，建设最广泛意义下的循环经济呢？下面是企业社会责任平衡系数的一个定义：
由于金融市场的出现，企业的资本信息处于变化的环境中；而计算机网络公司的出现，更是让公司存在于虚实两个空间。比如在供应链下，下游企业的资信透明有利于赊购；而上游企业的生产质量透明有利于自己产品的销售。
企业生态系统是对主体假设的颠覆；而公司透明度模式是其对应会计需求，也就是对资产和资本信息应满足表现内容的多计算性、表现形式的多模态性。从企业生态系统来看，无论是公司资产信息还是资本信息，作为会计主体，其外延在不断变化。
5 财务信息的随需而送与Web服务
Web Service是Internet上新兴的应用通信和集成技术。亚马逊、Google等公司都提供了一些Web Service接口，利用这些接口可以构建自己的服务。使用其他企业提供的Web服务，比如在线的银行账号服务，我们就能充分利用第三方提供的诸如该企业信用等信息，从而防范风险。
在财务信息方面，这是对所谓的实时信息系统提供在线财务报告的又一次推进，也就是财务信息的随需而送。会计准则第四条明确的财务报告目标为：财务报告应当提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息（这些主要信息由财务报表所提供）。随着信息技术的发展，我们还能了解整个经营过程，从而真正全面反映出企业管理层受托责任的履行情况，有助于使用者作出经济决策。
Web服务在满足会计信息的需求的同时，又能满足信息的安全需要。 |
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